193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununda yapılan değişikliklere ilişkin açıklamalar ile usul ve esaslarının belirlenmesine yönelik 311 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği bugünkü Resmi Gazede yayımlanarak yürürlüğe girdi.

    Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nca 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununda yapılan değişikliklere ilişkin açıklamalar ile usul ve esaslarının belirlenmesine yönelik olarak 311 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği bugünkü Resmi Gazede yayımlanarak yürürlüğe girdi.

Düzenleme ile ;

-          Serbest Meslek kazançlarında istisna uygulamalarına,

-          İşverenlerce sağlanan ulaşım istisnasına,

-          Hakemlere ödenen ücretlere ilişkin istisnalara,

-          Binek otomobillerin giderleri ve amortismanlarının vergi Matrahından indirilmesine,

-          Avukatların vekalet ücretlerine ilişkin tevkifat uygulanmasına,

-          Sporculara yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesine ilşkin uygulamaya yön veren açıklamalara yer verildi.

Söz konusu  Tebliğ ile getirilen bazı düzenlemeler ise  şöyle;

- Çalışanlara Taşıma Hizmeti Verilerek Sağlanan Menfaatlerde İstisna uygulamasının söz konusu olabilmesi için ;                      

• İşveren tarafından, çalışanların toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak amacıyla ulaşım vasıtası temini veya hizmet satın alınması suretiyle taşıma hizmeti verilmiyor olması,
• Taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının, münhasıran hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için kullanacağı toplu taşıma araçlarında geçerli olması,
• Bu kapsamda yapılan ödemelerin fiilen çalışılan günlerle sınırlı olması,
• Ulaşım bedelinin günlük belirlenen tutarı (2020 yılı için 12 TL) aşmaması,
• Toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının teminine ilişkin harcamaların belgelendirilmesi gerektiği ,

            Aksi takdirde;

• Ulaşım bedelinin nakit olarak verilmesi,
• Ulaşım bedeli karşılığının, başka alışverişlerde de kullanılabilecek ödeme araçları şeklinde verilmesi,
• Çalışana araç tahsis edilmesi,
• Çalışılmayan günler için de ulaşım bedeli ödenmesi,
• Çalışanlara taşıma hizmeti verilmesinin yanı sıra ilave olarak toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçları verilmesi hallerinde söz konusu istisnanın uygulanmayacağı ,

İşverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 TL’yi (2020 yılı için 12 TL) aşmaması ve buna ilişkin ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması halinde, bu tutarın da gelir vergisinden istisna olacağı ancak yapılan ödemenin bu tutarı aşması halinde aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatlerin ise ücret olarak vergilendirileceği hükmünün yer aldığı düzenlemede ;

  Binek Otomobillerde Gider, Amortisman ve Kiralarının Gider  Olarak Yazılmasına İlişkin Başka Bir Düzenleme de ise ;

Faaliyetlerinin binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere;

• Binek otomobillerde , ticari ve mesleki kazancın tespitinde dikkate alınabilecek gider kısmının, gider toplamının %70’i ile sınırlandırılmış  olduğu,
• Kiralanan binek otomobillerinin her birine ilişkin kira giderlerinin ticari ve mesleki kazancın tespitinde dikkate alınabilecek tutarı aylık 5.500 lirayla sınırlandırılmış, (5.500 TL’yi aşan tutarın kanunen kabul edilmeyen gider olarak )
• Binek otomobillerinin iktisabında ödenen özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının gider kaydedilebilecek kısmı 115.000 lirayla (2020 yılı için 140.000 lira) sınırlandırılmış, (140.000 lirayı geçen tutar kanunen kabul edilmeyen gider)
• Özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 lirayı (2020 yılı için 160.000 lira), bu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde, amortismana tabi tutarı 250.000 lirayı (2020 yılı için 300.000 lirayı) aşan otomobillerin, ticari ve mesleki kazancın tespitinde dikkate alınacak toplam amortisman tutarı, bu tutarların amortisman tutarıyla sınırlandırıldığı (160.000 veya 3000.000 TL’yi aşan tutarların amortismanı kanunen kabul edilmeyen gider.)

             Kiralama ve iktisap giderlerine ilişkin olarak

• Gider olarak dikkate alınabilecek tutar olan aylık kira bedelinin 2020 yılı için 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı katma değer vergisi hariç bedeldir. KDV’nin indirim konusu yapılamadığı durumlarda, indirim konusu yapılamayan KDV dahil 5.500 TL’lik tutar, safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği,
• Finansal kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ilişkin yapılan ödemelerde aylık kiralama gideri kısıtlaması söz konusu olmadığı;
•  
•  
• Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinin (d) bendi uyarınca, gelir ve kurumlar vergisi yönünden kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilememektedir. Bu kapsamda, binek otomobillerin kiralanması durumunda kira bedellerinin Kanun maddesinde ilgili yıl için belirlenen azami tutarı aşması halinde, aşan kısma ait katma değer vergisi gelir ve kurumlar vergisi yönünden kazancın tespitinde ayrıca gider olarak dikkate alınmayacağı;
•  
•  
• 01.01.2020 tarihinden önce başlayıp Kanun’un yürürlük tarihinden sonrasını da kapsayan kiralamalarda, yürürlük tarihinden sonrasına isabet eden kira bedellerinin gider kısıtlamasına tabi olacağı;
•  
•  
• Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillerin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının 2020 yılı için en fazla 140.000 Türk lirasına kadarlık kısmı ticari veya mesleki kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği;

• Tamir, bakım, yakıt ve benzeri yapılan giderlere ilişkin olarak (Otopark giderleri ile köprü ve otoyol geçiş ücretlerine ait gider sınırlamalarında yer aldığı düzenlemede);
•  
•  
• Giderlerin işletmeye veya envantere kayıtlı olup olmadığına yada binek otomobillerin edinimin kiralama yoluyla olup olmadığına bakılmaksızın tamir, bakım, yakıt, sigorta ve benzeri cari giderlerine kısıtlamalar getirildiği;
•  
•  
• Finansal kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin “Haklar” hesabında aktife alındığı dönemi izleyen  vergilendirme dönemleri  içerisinde yapılan faiz giderlerinin  doğrudan gider olarak dikkate alınabileceği ancak şu kadar ki bu giderlerin ise en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider unsuru olarak dikkate alınacağı; 01.01.2020 tarihinden önce iktisap edilen veya kiralama yoluyla edinilen binek otomobillere ait  giderlerin ise  Kanun’un yürürlük tarihinden sonrasına isabet eden kısmın en fazla %70’i, gelir ve kurumlar vergisi yönünden  safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği;

             Amortisman giderleri (Binek otomobillerin amortisman giderleriyle ilgili )

•  
• Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 2020 yılı için 160.000 TL, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklenme veya binek otomobillerin ikinci el olarak iktisap edilmesi hallerinde , amortismana tabi tutarı 2020 yılı için 300.000 TL’yi aşan binek otomobillerinin her birine  ayrılan amortisman miktarının en fazla bu tutarlara isabet eden kısmının gelir ve kurumlar vergisi safi kazancının tespitinde gider olarak unsuru olarak dikkate alınabileceği;
•  
•  
• Amortismanlara ilişkin gider kısıtlaması 7194 sayılı Kanun’un yayımlandığı 07.12.2019 tarihinden itibaren iktisap edilen binek otomobillere uygulanacaktır. Bu tarih ile 2019 yılı sonuna kadar iktisap edilenlerde gider olarak dikkate alınabilecek amortismana esas bedel; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk lirası, söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tâbi tutarı 250.000 Türk lirasıdır. 07.12.2019 tarihinden önce iktisap edilmiş binek otomobillere ait amortismanın ise değişiklik öncesi hükümlere göre yazılabileceği;
•  
•  
• Finansal kiralama yoluyla işletme aktifine alınmış ve rayiç bedel ile sözleşmeye göre kira ödemelerinin bugünkü değerinden düşük olanı üzerinden “Haklar” hesabında izlenen binek otomobillerde, aktife alınan bedelin o yıl için belirlenen amortismana esas tutarı aşması halinde, binek otomobillerin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gelir ve kurumlar vergisi açısından safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceğine ilişkin düzenlemeler getirilmiştir.

   Söz konusu Tebliğ için tıklayın :https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2020/05/20200527-10.htm

Yorumlar